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EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, CONSIDERANDO:


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1 ACUERDO 31 - CG EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, CONSIDERANDO: Que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 212 de la Constitución de la República del Ecuador, es función de la Contraloría General del Estado, dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditoría interna, auditoría externa y del control interno de las entidades del sector público y de las entidades privadas que dispongan de recursos públicos; Que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 7 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, es competencia de este organismo, expedir, aprobar y actualizar la reglamentación necesaria para la aplicación del sistema de control, fiscalización y auditoría del Estado; y, la determinación de responsabilidades; Que, el artículo 32 del Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, establece que le corresponde a la Contraloría General del Estado aprobar los manuales específicos de auditoría interna; Que, es necesario unificar el contenido de los manuales específicos de auditoría interna; En ejercicio de las atribuciones que le conceden los artículos 212 numeral 3 de la Constitución de la República del Ecuador, 31 numeral 22 y 95 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado; ACUERDA: Expedir la Estructura para la formulación de los Manuales Específicos de Auditoría Interna. Art. 1.- Objeto.- Las unidades de auditoría interna al elaborar los manuales específicos de auditoría interna, que les corresponde realizar para facilitar su gestión, lo harán observando la estructura y los lineamientos que se anexan y forman parte de este Acuerdo. Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 1

2 Art. 2.- Vigencia.- El presente acuerdo entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en el Registro Oficial. Dado, en el despacho del Contralor General del Estado, en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a 23 de septiembre de Comuníquese, Dr. Carlos Pólit Faggioni CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 2

3 ESTRUCTURA PARA LOS MANUALES ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA INTERNA ESTRUCTURA CARÁTULA ÍNDICE GENERAL SIGLAS UTILIZADAS PRESENTACIÓN ACUERDO DE APROBACIÓN CAPÍTULO I DESCRIPCIÓN DE LA ENTIDAD Base Legal de la Entidad Objetivos Institucionales Estructura Orgánica de la Entidad CAPÍTULO II UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Estructura Orgánica y Funcional de la UAI DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO Sello de la entidad, nombre completo entidad, título del Manual Específico de Auditoría Interna y si el documento es inicial o sustitutivo. Contenido, título, número de página Siglas y significado de las siglas utilizadas Breve referencia del contenido, finalidad del manual y de las atribuciones establecidas en la Constitución de la República del Ecuador y en la Ley Orgánica de la Contraloría aplicables al Organismo Técnico de Control. En la versión final revisada por la Dirección de Investigación Técnica, Normativa y Desarrollo Administrativo, deberá incluirse el Acuerdo de Aprobación suscrito por el Contralor General del Estado y la cita de la fecha y número del R.O. en que se publicó. Base Legal de creación de la entidad y evolución normativa con las citas de las fechas y números de los R.O. en los que se publicó. Descripción de los objetivos generales y específicos de la entidad. Incluir el organigrama vigente aprobado por la autoridad correspondiente. Incluir el Organigrama Estructural de la UAI vigente con la identificación de los niveles técnicos y administrativos existentes. DISPOSICIONES LEGALES RELACIONADAS Número del Acuerdo, Considerando, Base legal en la que se sustenta la solicitud del MEAI, artículos 7 numeral 5 de la LOCGE y 32 del RLOCGE. Artículo 6 del Acuerdo 022 de Octubre 23 de 2008, publicado en RO 461 de 6 de noviembre de Referencia de la base legal de creación y sus principales reformas. Los contenidos de este capítulo están relacionados con el Acuerdo 022 CG, publicado en RO 461 de 6 de noviembre de Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 3

4 Descripción de las funciones de los principales cargos de auditoría Definición y alcance de la UAI Ámbito de la UAI Incluir las principales funciones: del titular de la unidad, supervisión, jefatura de equipo, auditor operativo. Definición de la UAI, tipos de actividades que realiza la UAI de acuerdo a las políticas y reglamentación vigente. Actividades de control al ciclo presupuestario anual de la institución, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Presupuestos del Sector Público y su Reglamento. El ámbito de la UAI depende de la naturaleza de la entidad (sede principal, descentralizadas geográficamente, adscritas o dependientes de ella cuando éstas no cuenten con la Unidad de Auditoría Interna y otras ) Referencia artículos 2 y 3 del Acuerdo 022-CG, publicado en R.O. 461 de 6 de noviembre de 2008 y Artículo 17 del Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, tiempos de control, control posterior. Art. 48 de la Ley de Presupuestos del Sector Público y Arts. 93 al 100 del Reglamento a la Ley de Presupuestos del Sector Público, publicados en la Ley 18 Suplemento del Registro Oficial 76 de 30 de noviembre de 1992 y Decreto 529-A Segundo Suplemento del Registro Oficial 136, del 26 de febrero de Acuerdo 022-CG, publicado en el RO 461 de 6 de noviembre de 2008, Art. 1. Objetivos de la UAI Breve descripción de los principales objetivos de la UAI Acuerdo 022-CG, publicado en RO 461 de 6 de noviembre de 2008, Art. 3 Código de Ética Descripción del Código de Ética. Referencia del capítulo II del Acuerdo 034-CG promulgado en RO 697 de relacionado con el Código de Ética de los Servidores de la CGE, de las Auditorías Internas y de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas. Acuerdo 022-CG, publicado en RO 461 de 6 de noviembre de 2008, Art. 11 Normativa legal y técnica para el ejercicio de la Auditoría Interna Referencia de la normativa legal y técnica para el ejercicio de la Auditoría Interna. Normativa legal (Constitución República del Ecuador, leyes y Reglamentos, relacionados con el Ejercicio de la AI). Normativa Técnica (Descripción de las Normas Internacionales y Nacionales, NEA s - RO Suplemento No.6 de 10 de octubre 2002 aplicables al sector público relacionadas al ejercicio profesional de la auditoría interna), manuales de auditoría y guías especializadas, instructivos y reglamentos internos de la entidad, normatividad de control interno Acuerdo 020-CG promulgado en RO 6 Edición Especial de 6 de octubre de Principios y normas técnicas de administración financiera contabilidad presupuesto y tesorería emitidos por el Ministerio de Finanzas y otras normas. Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 4

5 Dependencia técnica y administrativa con la CGE CAPÍTULO III PLANIFICACIÓN ANUAL DE LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Políticas emitidas por el Contralor General Criterios de selección de las áreas a examinar Aprobación del Plan Control y Evaluación del Plan Anual CAPÍTULO IV Las UAI presentarán sus planes anuales de conformidad con el artículo 16 de la LOCGE y artículo 12 del Acuerdo 022 CG ( hasta el 30 de septiembre de cada año), plan que deberá ser aprobado por el Contralor General del Estado, o el funcionario delegado para el efecto. Hacer referencia a las políticas emitidas por el Contralor General del Estado, mediante Acuerdo, para cada año. Definición de los criterios y parámetros para considerar las áreas, componentes y rubros a ser incluidos en el Plan Anual de Control. La UAI puede considerar los resultados de la evaluación general de riesgos institucionales como parte de los criterios de selección. Dentro de los criterios de selección se tomará en cuenta el alineamiento con el plan estratégico institucional. Acuerdo suscrito por el Contralor General del Estado para los planes operativos anuales, o por el funcionario delegado para el efecto. Describir la metodología para dar cumplimiento al plan anual de trabajo y la periodicidad de la presentación de las evaluaciones. Hacer referencia al artículo 14 reformado de la LOCGE, y al artículo 6 del Acuerdo 022-CG, publicado en RO 461 de 6 de noviembre de Referencia artículo 16 de la LOCGE, y artículo 12 del Acuerdo 022 CG. NEAG P.A.G.1 Planificación Anual de la Auditoría Gubernamental Políticas emitidas por el Contralor General, que son remitidas a las Unidades de Auditoría Interna con oficio. Políticas emitidas por el Contralor General. Acuerdo de aprobación suscrito por el Contralor General del Estado o el funcionario delegado para el efecto. Referencia artículo 24 de la LOCGE y políticas emitidas por el Contralor General del Estado relativas a la ejecución y evaluación de los planes. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA LOCGE, art 24. NEAG P.A.G.2.- Planificación de la Auditoría Gubernamental. Orden de trabajo Los requisitos básicos de la orden de trabajo, serán: La definición del alcance (período y área a examinar) definición y objetivos, tipo de auditoría, personal ejecutor y tiempo. En los exámenes imprevistos se señalará la autorización expresa del Contralor General del Estado o de la máxima autoridad de la institución en cumplimiento al inciso quinto del artículo 14 reformado de la LOCGE. Referencia al quinto inciso del artículo 14 reformado y 89 de la LOCGE. Acuerdo 029-CG de 9 de septiembre de NEAG P.A.G.3 Designación del Equipo de Auditoría. MGAG, página 83. MAFG página 19. Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 5

6 Notificación de inicio de la actividad de control Archivo permanente Planificación preliminar Cumplir con el debido proceso en la notificación de inicio de la actividad de control. Definir el contenido y los procedimientos de actualización del archivo permanente Hacer referencia a los contenidos que constan en los manuales de auditoría vigentes. Definir el objetivo de la planificación preliminar, los procedimientos y los resultados de esta fase en relación con el tipo de examen o auditoría a realizar, ajustados a la realidad institucional. Planificación específica Hacer referencia a los contenidos que constan en los manuales de auditoría vigentes. La definición del objetivo, procedimientos de la planificación específica y los resultados o productos: plan específico, plan de muestreo, evaluación del control interno (que incluya el informe de evaluación de control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada) que se ajustarán a las necesidades institucionales. CAPÍTULO V CONTROL INTERNO Hacer referencia a los derechos constitucionales de igualdad y protección (Arts. 11, 76, 77 de la Constitución de la República del Ecuador y al artículo 90 de la LOCGE concordante con el 20 y 21 de su Reglamento y artículo 29 de la Ley de Modernización del Estado, publicada en la Ley 50 RO 349 de 31 de diciembre de MGAG páginas MAFG páginas Manual General de Auditoría Gubernamental, página 21 y Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, páginas NEAG P.A.G. 4. Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental, MGAG página 84, MAFG páginas: NEAG P.A.G.5.- Planificación Específica de la Auditoría Gubernamental. MGAG página 84, MAFG páginas Marco Conceptual Breve descripción del concepto de control interno. Referencia artículo 9 y 11 de la LOCGE, Acuerdo 020-CG de R.O. 6 Edición Especial de Normas de Control Interno. MGAG páginas MAFG página 86. Evaluación de Control Interno y los Riesgos relacionados Indicadores Descripción de los objetivos generales y específicos de la evaluación. Incluir los métodos de evaluación utilizados y los resultados de la evaluación. Identificar los principales indicadores y su forma de medición para el cumplimiento de los objetivos de la entidad. MGAG, Control interno páginas 88-99, MAFG páginas , NEA P.A.G.6 Evaluación del Riesgo, NEAG P.A.G.7 Estudio y Evaluación del Control Interno Referencia: LOCGE artículo 77 literal b) y f); NCI Indicadores de Gestión, MGAG, páginas , Manual de Auditoría de Gestión, páginas Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 6

7 Evaluación global de los sistemas de información computarizados Definir los sistemas de información: aplicativos existentes, infraestructura tecnológica y organización del área informática. NEAG P.A.G.9.- Comprensión Global de los Sistemas de Información Computarizados.- Norma de Control Interno , Evaluación del Control Interno. NCI del grupo 400 del área de sistemas de información computarizados Plan de Muestreo Métodos y bases de selección de las muestras. MAFG páginas ; NEAG E.A.G.6 El muestreo en la auditoría gubernamental Programas de Auditoría Memorando de Planificación Específica CAPÍTULO VI EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA Pruebas de Auditoría Hallazgos de la Auditoría Definir programas de auditoría específicos de acuerdo a las áreas de gestión (componentes o rubros) de la entidad. Hacer referencia al contenido y estructura del memorando de planificación, que incluirá los resultados de evaluación de control interno (matrices de calificación de riesgos), plan de muestreo, programas de auditoría, cronograma de ejecución, distribución del trabajo. Hacer referencia a las pruebas de cumplimiento y sustantivas y las técnicas para su aplicación. Describir los elementos del hallazgo de auditoría y su fundamento. Referencias: MGAG, Programas y Técnicas de Auditoría, página 104 y MAFG programas básicos de auditoría páginas ; Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental E.A.G-01 Programas de Auditoría Gubernamental. NEA P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditoría Gubernamental; MAFG páginas MAFG páginas NEAG E.A.G.2 Materialidad en la Auditoría Gubernamental; NEAG E.A.G.3 Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Referencia MGAG páginas y MAFG páginas Evidencia de la Auditoría Definir las características y clases de evidencia NEAG E.A.G.5 - Evidencia Suficiente, Competente y Relevante; MGAG páginas ; MAFG páginas Papeles de trabajo Verificación de eventos subsecuentes en la auditoría gubernamental Comunicación en el Transcurso de la Auditoría Definición de los objetivos, características, clasificación, marcas de auditoría, documentación y archivo de los papeles de trabajo. Describir los procedimientos para identificar los hechos posteriores o subsecuentes. Hacer énfasis en el cumplimiento del debido proceso con la comunicación oportuna de los resultados durante la ejecución de la actividad de control. NEAG E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental; MGAG página ; MAFG páginas NEA E.A.G.8.- Verificación de Eventos Subsecuentes en la Auditoría Gubernamental, MAFG página 229 Referencia: Art. 90 de la LOCGE; Art. 22 del RLOCGE; NEAG E.A.G.9.-Comunicación de Hallazgos de Auditoría. MGAG, Comunicación de hallazgos en el transcurso de la auditoría, página 131; MAFG página Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 7

8 CAPÍTULO VII SUPERVISIÓN Importancia Niveles de Supervisión Supervisión y Control de Calidad en las Fases de la Auditoría Coordinación con la Dirección de Coordinación de Auditorías Internas de la Contraloría CAPÍTULO VIII EL INFORME DE AUDITORÍA El Informe de Auditoría Descripción de la importancia y objetivos de la actividad de supervisión en las actividades de control. Definición de las principales responsabilidades y niveles de supervisión: Auditor Jefe de la Unidad, Supervisor, Auditor Jefe de Equipo, Supervisor de la Dirección de Coordinación de Auditorías Internas Formular listas de chequeo para la supervisión y control de calidad para cada etapa de la auditoría. Descripción del procedimiento de revisión del informe, por parte del personal de la DCAI de la CGE. Describir los requisitos, cualidades y la responsabilidad en la elaboración de los informes de auditoría. Criterios de ordenamiento de los resultados de auditoría. Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental E.A.G. 10 relativa a la Supervisión del Trabajo de Auditoría Gubernamental. MGAG páginas Referencia MGAG páginas MAFG página 10. Acuerdo de Políticas emitidas por el Contralor General del Estado. Artículos 26 y 89 de la LOCGE, Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental NEAG I.A.G.1 y 5, Manual General de Auditoría Gubernamental páginas ; MAFG páginas Clases de informes Estructura de los informes Hacer referencia a las clases de informes establecidas en los manuales de auditoría vigentes. Hacer referencia a las estructuras definidas en los manuales de auditoría vigentes. Manual General de Auditoría Gubernamental páginas ; MAFG páginas Manual General de Auditoría Gubernamental páginas , MAFG páginas ; I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental. Acuerdo 025-CG de 26 de agosto de 2009, publicado en Registro Oficial 23 de 10 de septiembre de Comunicación de Resultados al Término de la Auditoría Convocatoria a la conferencia final, acta de conferencia final Referencia Art. 90 de la LOCGE, Art. 23, 24, 25, 26, 27 del RLOCGE. MGAG páginas ; MAFG páginas , NEAG I.A.G.3. Convocatoria a la conferencia final. NEAG I.A.G.4 Oportunidad en la comunicación de resultados. Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 8

9 Trámite y aprobación de los informes CAPÍTULO IX SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES Objetivos Seguimiento de Recomendaciones Cronogramas de Ejecución ANEXOS Describir el trámite de aprobación de los informes de auditoría interna. Objetivos del seguimiento de recomendaciones Hacer referencia a las disposiciones legales contenidas en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento y a las normas de auditoría relacionadas con el seguimiento de recomendaciones. Tomar en cuenta los formatos de cronogramas de aplicación de las recomendaciones. Incluirán formatos, guías, procedimientos o instructivos necesarios para la actividad de la unidad de auditoría interna. Arts. 17 y 26. LOCGE Informes de auditoría y su aprobación. Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades, Acuerdo 026- CG de 12 de octubre de 2006, publicado en RO 386 de 27 octubre de 2006, Art. 14 Envío a la Dirección de Responsabilidades. Acuerdo 025-CG de 26 de agosto de 2009, publicado en Registro Oficial 23 de 10 de septiembre de LOCGE Art Recomendaciones de auditoría; RLOCGE Art Seguimiento y control, NEAG I.A.G.6 Implantación de recomendaciones. Acdo. 022 publicado en RO 461 de 6 de noviembre de 2008, numeral 4 del Artículo 9. MGAG páginas MAFG páginas LOCGE Art. 92; MGAG pág.142; MAFG páginas ; MAG página ; Acuerdo 025-CG de 26 de agosto de 2009, publicado en Registro Oficial 23 de 10 de septiembre de 2009, Formato 3a: Cronograma de aplicación de recomendaciones. Nota: Las disposiciones legales relacionadas incluidas en la estructura, deberán ser actualizadas a futuro, por efecto de la emisión de nuevas normas y regulaciones que expida la Contraloría General del Estado. SIGLAS UTILIZADAS: MEAI= Manual Específico de Auditoría Interna LOCGE= Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado RLOCGE= Reglamento a la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Acdo. = Acuerdo emitido por el Contralor General del Estado MAG = Manual de Auditoría de Gestión NEAG= Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental P.A.G = Normas relativas a la Planificación de la Auditoría Gubernamental E.A.G = Normas relativas a la Ejecución de la Auditoría Gubernamental I.A.G = Normas relativas al Informe de la Auditoría Gubernamental UAI= Unidad de Auditoría Interna CGE= Contraloría General del Estado MGAG= Manual General de Auditoría Gubernamental MAFG= Manual de Auditoría Financiera Gubernamental NCI= Normas de Control Interno DCAI= Dirección de Coordinación de Auditorías Internas Dirección de Investigación Técnica, Normativa y de Desarrollo Administrativo Página 9

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