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El IASB emite la NIIF 17 la nueva norma para contratos de seguros


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1 Contabilidad de Seguros Junio 2017 El IASB emite la NIIF 17 la nueva norma para contratos de seguros Lo que necesita saber El IASB emitió la NIIF 17, una nueva norma contable integral para contratos de seguros, la cual comprende el reconocimiento, medición, presentación y revelación. El modelo de la NIIF 17 combina la medición del balance actual de pasivos de contratos de seguros con el reconocimiento de la utilidad durante el periodo en que los servicios son proporcionados. Ciertos cambios en estimaciones de flujos de efectivo futuros y el ajuste por riesgo también son reconocidos a través del periodo en que los servicios son proporcionados. Las entidades tendrán la opción de presentar el efecto de los cambios en las tasas de descuento ya sea en el estado de resultados o en los ORI. La norma incluye una guía específica sobre la medición y presentación de contratos de seguros con participación de algunos beneficios. La NIIF 17 será efectiva para periodos anuales de reporte que comienzan el 1 de enero de 2021, o posteriores; su adopción anticipada es permitida. Antecedentes Después de un largo esfuerzo, el Consejo Internacional de Normas Contables (IASB, por sus siglas en inglés, o el Consejo) emitió la NIIF 17 Contratos de Seguros (NIIF 17). La NIIF será obligatoria para periodos anuales de reporte que comienzan el 1 de enero de 2021, o posteriores. Una vez que entre en vigor la NIIF 17 reemplazará la NIIF 4 Contratos de Seguros, la cual fue emitida en El objetivo principal de la NIIF 17 es proporcionar un modelo de contabilización útil y consistente para contratos de seguros de entidades que emiten contratos de seguros en varios países. En respuesta a los comentarios recibidos del Borrador para Discusión de 2013, revisado (2013 revised Exposure Draft, por sus siglas en inglés, ED 2013) el IASB reconsideró varios aspectos de su modelo propuesto. Las re-deliberaciones resultaron en cambios en varias áreas del modelo, pero el objetivo principal de medir los contratos de seguros sobre bases

2 actualizadas se mantuvieron. El IASB concluyó que los cambios realizados en respuesta a la retroalimentación recibida sobre el 2013 ED no incluyó ningún cambio fundamental del cual no se hubiera tenido la oportunidad de comentar durante el desarrollo de la norma. El IASB mencionó también que tuvieron lugar extensas consultas durante el proyecto. Por lo tanto, el Consejo concluyó que podría emitir la norma final sin la necesidad de mayor discusión sobre la misma. La presente publicación proporciona un resumen de las principales características de la norma final y destaca los cambios más importantes, comparados con el 2013 ED. Resumen del modelo En contraste con los requerimientos de la NIIF 4, la cual está basada ampliamente en políticas contables locales, la NIIF 17 proporciona un modelo integral para contratos de seguros, cubriendo todos los aspectos contables relevantes. El eje principal de la NIIF 17 es el Modelo General (Bloques Constructivos), complementado por: Una adaptación específica para contratos con características de participación directa (el Enfoque de Tarifa Variable) Un enfoque simplificado (Enfoque de Asignación de Prima, EAP), principalmente para contratos de corta duración. Este enfoque se ilustra en la Figura 1. Las principales características del nuevo modelo contable para contratos de seguros son: Una medición del valor presente de los flujos de efectivo futuros, incorporando un ajuste por riesgo explícito y reevaluando en cada periodo de reporte el desempeño de los flujos de efectivo. Un Margen de Servicio Contractual (MSC), el cual es igual y opuesto a cualquier ganancia en el día uno del periodo de cumplimiento de los flujos de efectivo de un grupo de contratos, y que representa la utilidad no devengada que se reconocerá en el estado de resultados conforme al periodo del servicio (periodo de cobertura). Ciertos cambios en el valor presente de los flujos de efectivo futuros son ajustados contra el MSC y de esta manera son reconocidos en los resultados del periodo conforme al periodo de servicio contractual remanente. El efecto de los cambios en las tasas de descuento será presentado, ya sea en los resultados del periodo, o bien, en los otros resultados integrales (ORI) según la elección de política contable. La presentación de los ingresos y gastos del servicio del seguro en el estado de resultados, basada en el concepto de los servicios proporcionados durante el periodo. Los montos que el asegurado recibirá, independientemente si ocurre un evento asegurado (componentes de inversión), no se presentan en el estado de resultados, sino que son reconocidos directamente en el balance general. Los resultados de servicios de seguors (ingresos devengados menos siniestros ocurridos) son presentados de manera separada del ingreso o gasto financiero del seguro. Revelaciones extensas para proporcionar información sobre los montos reconocidos por contratos de seguros y la naturaleza y extensión de los riesgos que surgen de dichos contratos. Los aspectos clave del modelo se explican con mayor detalle más adelante: Alcance La NIIF 17 es aplicable a todos los tipos de contratos de seguros (p.e., vida, no-vida seguro directo y reaseguro), independientemente del tipo de entidades que los emiten, así como a ciertas garantías e instrumentos financieros con características de participación discrecional. Existen algunas excepciones al alcance de la norma. Separación de los componentes El término desagregación (unbundling) ya no se utiliza. En su lugar, la nueva norma se refiere a una separación de los componentes de un contrato de seguro. Requiere a las entidades separar los siguientes componentes de los contratos de seguros: (i) derivados implícitos, si cumplen cierto criterio específico; (ii) componentes de inversión distinta; y (iii) obligaciones de desempeño distintas de proporcionar bienes y servicios que no son de seguros. Figura 1: Resumen del modelo de la NIIF 17 g 2 Contabilidad de Seguros Junio 2017

3 Nivel de agregación La norma define el nivel de agregación usado para la medición de los pasivos del contrato de seguro y la rentabilidad relativa. Cuando se decide cómo deben ser agrupados los contratos para la determinación inicial del MSC, el nivel de agregación debe ser determinado como sigue: El punto inicial sería un portafolio de contratos. Un portafolio comprende contratos que están sujetos a riesgos similares y son administrados juntos. Para los contratos dentro de una línea de productos, se esperaría que tengan riesgos similares por lo que serían del mismo portafolio si son administrados juntos. Los contratos de líneas distintas de productos (por ejemplo, una prima única para rentas vitalicias es diferente a un seguro de vida con un término regular) no tendrían riesgos similares y serían de diferentes portafolios. La entidad debe dividir un portafolio, como mínimo, en los siguientes tres grupos: Contratos onerosos al reconocimiento inicial. Contratos sin posibilidad significativa de convertirse en onerosos posteriormente. Todos los contratos remanentes. Una entidad debe separar la agrupación de contratos emitidos hasta un año. Si una entidad tiene información razonable y fundamentada para concluir que todos los contratos de un conjunto estarán en el mismo grupo, puede efectuar la clasificación basada en la medición de este conjunto de contratos ( top-down ). Si la entidad no tiene tal información razonable y fundamentada, debe determinar el grupo al cual pertenecen los contratos a través de la evaluación individual de los contratos ( bottom-up ). La Figura 2 indica un ejemplo de agrupación de contratos bajo la norma. Se permite a una entidad sub-dividir los grupos anteriores en más grupos, basados en la información de su reporteo interno, si esta información cumple ciertos criterios. Figura 2: Ejemplo de agrupación en un contrato Estos requerimientos de agrupación para el MSC representa un cambio significativo en la nueva norma comparada con la propuesta de 2013 (ED 2013). El ED 2013 sólo incluyó una definición de portafolio que se refiere a riesgos similares valuados similarmente, y no proporcionó ningún otro requerimiento específico sobre el nivel de agregación ara el MSC. Las entidades deben considerar si los flujos de efectivo de contratos de seguros son un solo grupo que afecta los flujos de efectivo de los asegurados de los contratos en otro grupo. En la práctica, este efecto es conocido como mutualización. Los contratos son mutualizados si subordinan sus siniestros o flujos de efectivo a otros contratos de un asegurado diferente y de este modo reducen la exposición directa de la entidad a un riesgo colectivo. La norma incluye una guía sobre como considerar los efectos correspondientes cuando se determinan los flujos de efectivo futuros de los grupos afectados. En contraste, el ED 2013 no incluía ninguna guía específica sobre mutualización. Modelo General El Modelo General aplica para todos los contratos que no tienen características de participación directa y que no son contabilizados bajo el Enfoque de Asignación de Primas (EAP, ó Premium Allocation Approach, por su siglas en inglés PAA). El Modelo General está basado en los siguientes bloques constructivos: i) Estimaciones de flujos de efectivo futuros. ii) Ajuste del valor del dinero en el tiempo y los riesgos financieros relacionados con los flujos de efectivo futuros. iii) Ajuste por riesgo iv) Margen Contratos de Servicios i) Los flujos de efectivo esperados en la medición del pasivo por contratos de seguro deben ser explícitos y reflejar de una manera neutral el rango de posibles resultados, basados en las condiciones a la fecha de medición. ii) La tasa de descuento se actualizará al cierre de cada periodo de reporte, con base en el principio de que la tasa debe reflejar las características del pasivo. Como la tasa de descuento incorporará el valor del dinero en el tiempo para una fecha más larga de flujos de efectivo, se espera utilizar una tasa de curva, en lugar de una tasa única. Contabilidad de Seguros Junio

4 iii) El ajuste del riesgo implica un ajuste por medición a los flujos de efectivo esperados basados en la compensación que la entidad requeriría para administrar la incertidumbre sobre el monto y tiempos de los flujos de efectivo generados por los riesgos no-financieros al cumplir con el contrato de seguro. Estas tres primeras bases fundamentales son conocidas colectivamente como el cumplimiento de los flujos de efectivo del pasivo del seguro (fulfillment cash flows). iv) En adición al cumplimiento de flujos de efectivo, el pasivo del seguro incluye un MSC; el MSC representa la utilidad no devengada de un grupo de contratos de seguro. La entidad reconocerá el MSC conforme se proporcionen los servicios del grupo de contratos, a través del tiempo. El MSC inicial será igual y opuesto al cumplimiento de los flujos de efectivo más cualquier flujo de efectivo de pre cobertura (p.e., costos de adquisición) considerando que el grupo de contratos es no oneroso. El MSC no puede ser negativo al inicio; y cualquier monto negativo al inicio del desempeño de los flujos de efectivo será reconocido en los resultados inmediatamente. El interés será reconocido a través del MSC durante el periodo del contrato, basado en la tasa de descuento inicial usada para determinar el valor presente para determinar el valor presente de los flujos de efectivo estimados. El MSC se presentará en resultados basado en las unidades de cobertura, reflejando la cantidad de beneficios proporcionados y la duración esperada de la cobertura de los contratos remanentes en el grupo. El MSC es ajustado subsecuentemente por ciertos cambios en estimaciones de los flujos de efectivo futuros y el ajuste por riesgo. El ajuste es conocido como abierto ( unlocking ). Todo cumplimiento de supuestos de flujos de efectivo será actualizado en cada periodo de reporte. Los cambios en el cumplimiento de flujos de efectivo que se relacionan con servicios futuros serán adicionados o deducidos del MSC remanente (p.e., abriendo el MSC). Ejemplos de estos efectos son los cambios en supuestos que causan un cambio en la estimación de los flujos de efectivo futuros del pasivo por la cobertura remanente. Los cambios relativos a servicios pasados y actuales (p.e., diferencias entre los reclamos esperados y actuales incurridos en el periodo actual, y los cambios en la estimación del cumplimiento de flujos de efectivo del pasivo por reclamos incurrido en periodos previos) deben ser reconocidos en resultados como parte de los gastos del servicio del seguro del periodo. El MSC no puede convertirse en negativo subsecuentemente. Si el MSC se volvió cero, cualquier cambio desfavorable en las estimaciones del valor presente de los flujos de efectivo es reconocido en resultados. El ED 2013 no incluía una guía específica sobre los ajustes por experiencia. Sin embargo, la norma final es más específica sobre cómo una entidad debe determinar los efectos de la experiencia y cómo contabilizar dichos efectos. Los supuestos de la tasa de descuento para el cumplimiento de flujos de efectivo también deben ser actualizados en cada periodo de reporte. Las entidades podrán elegir si el efecto de cambios en tasas de descuento y cualquier otro cambio en supuestos relacionado con el riesgo financiero es reconocido en resultados o en los ORIs, con base en la política contable elegida y aplicada a los portafolios de contratos, considerando para cada portafolio los activos que mantiene y cómo los contabilicen en dichos activos. Si una entidad elije reportar los cambios en las tasas de descuento en los ORI, el gasto por interés reconocido sobre el pasivo del seguro en resultados será a la tasa inicial de descuento durante todo el periodo del contrato. El ED 2013 no tenía ninguna opción parecida y requería presentar en los ORI los cambios en la tasa de descuento. Bajo el Modelo General, los requerimientos específicos de presentación del ingreso o gasto financiero del seguro se aplican a los contratos de participación indirecta (p.e., contratos de participación que no están en el alcance del Enfoque de Tarifa Variable descrito abajo. La Figura 3 resume el tratamiento de cambios subsecuentes en estimaciones. Figura 3: Resumen de cambios subsecuentes en estimaciones 4 Contabilidad de Seguros Junio 2017

5 Enfoque de TarifaVariable (ETV) El ETV es una adaptación del enfoque de bloques constructivos aplicado bajo el Modelo General, diseñado específicamente para contabilizar contratos con características de participación directa (también conocidos como contratos de participación directa ). Un contrato tiene características de participación directa si cumple todos los requerimientos siguientes: Los términos contractuales especifican que el asegurado participa en una parte del grupo de partidas subyacentes identificadas claramente (p.e., activos financieros o un grupo de contratos). La entidad espera pagar al asegurado un monto igual a una porción substancial de los retornos del valor razonable de las partidas subyacentes. La entidad espera una proporción sustancial sobre cualquier diferencia en los montos pagaderos al asegurado que varíen con el cambio en el valor razonable de las partidas subyacentes Esta evaluación sobre si el contrato cumple estos criterios es efectuada al inicio del contrato y no es modificable posteriormente. La razón del IASB para incluir este enfoque es que el MSC bajo el enfoque General no reflejaba adecuadamente el fondo económico de un contrato de participación directa. Específicamente, la diferencia entre el valor razonable de las partidas subyacentes y el monto que la entidad está obligada a a pagar al asegurado es vista como la consideración por la administración de las partidas subyacentes. La consideración es conocida como la tarifa variable. Inicialmente, esta tarifa comprende la participación en el valor razonable de las partidas subyacentes sobre los cuales los contratos de participación tienen un derecho de participación, menos cualquier flujo de efectivo esperado que no varía en función de las partidas subyacentes (p.e., beneficios fijos por muerte y garantías de retorno mínimo). Como tal, esta tarifa variable representa el MSC bajo el ETV. El MSC bajo el ETV es actualizado subsecuentemente por: Los cambios en la participación de la entidad en el valor razonable en las partidas subyacentes Los cambios en el cumplimiento de los flujos de efectivo que no varían en relación con las partidas subyacentes relacionadas con servicios futuros que surgen de: i) Tasa de descuento y riesgos financieros (p.e., garantías de interés mínimo), a menos que la entidad cumpla cierto criterio para la mitigación del riesgo y decida, para reflejar la compensación económica de esta mitigación de riesgo, presentar en resultados los efectos derivados de los cambios en los riesgos financieros ii) Riesgos no financieros Si la entidad actualmente mantiene las partidas subyacentes, tendrá que tomar una opción de política contable, entre: Desagregación del ingreso o gasto financiero (p.e., incremento de los retornos de la inversión tanto al cumplimiento de los flujos de efectivo, como al MSC) presentando en resultados del periodo un monto que elimina las inconsistencias contables con el ingreso o gasto incluido en resultados por las partidas subyacentes mantenidas. Esto es conocido a veces como el enfoque de la tasa contable del periodo actual (current period book yield approach). O Incluyendo todo el ingreso o gasto financiero del periodo en el estado de resultados. Si la entidad no mantiene las partidas subyacentes, determinará el costo financiero del seguro de la misma manera que para los contratos que están dentro del alcance del Modelo General. La Figura 4 abajo ilustra la aplicación de los modelos de contratos de seguros y resume las diferencias de medición entre el Modelo General y el ETV. La contabilización de contratos de participación en el ED 2013 incluía una propuesta que habría requerido a las entidades separar los flujos de efectivo para efectos de medición. Por lo tanto, el ETV representa un cambio importante en comparación con el ED 2013, debido a que refleja un modelo que está diseñado específicamente para tratar los contratos de participación directa en su totalidad, en lugar se separarlos en componentes. Figura 4: Aplicación de los modelos de medición y sus diferencias Contabilidad de Seguros Junio

6 Enfoque de Asignación de Prima (EAP) Se podría aplicar un enfoque simplificado basado en asignación de una prima al pasivo por cobertura remanente si un grupo de contratos cumple los siguientes criterios de elegibilidad: El periodo de cobertura, conforme a la definición de límite de contrato de la NIIF 17, sea un año o menos O El uso del EAP produciría una medición del pasivo por cobertura remanente que podría no ser materialmente diferente del resultado (p.e., sería razonable una aproximación) que seguiría de aplicar el principio básico de medición bajo el Modelo General. La norma describe ejemplos de las circunstancias en las cuales el EAP no sería una aproximación razonable del Modelo General. Para contratos contabilizados bajo el EAP, el criterio para la determinación del nivel de agregación ha sido adaptado para reflejar su naturaleza simplificada: una entidad debe asumir que inicialmente no hay contratos onerosos en un portafolio, a menos que existan hechos y circunstancias que indiquen lo contrario. La entidad debe identificar los contratos con una posibilidad significativa de convertirse en onerosos después del reconocimiento inicial, basada en la probabilidad de cambios subsecuentes en los hechos y circunstancias. En adición al pasivo de la cobertura remanente, una entidad necesita reconocer un pasivo por siniestros ocurridos. El pasivo por siniestros ocurridos se basa en el cumplimiento de flujos de efectivo (valor descontado esperado de los pagos de reclamos, incluyendo el ajuste por riesgo). El concepto contable global bajo EAP más el el pasivo por siniestros ocurridos sería razonablemente similar a los modelos contables actuales para contratos de no-vida (usualmente con primas no devengadas y siniestros ocurridos), aunque algunos aspectos tales como el descuento de los reclamos y el ajuste explícito del riesgo, resultarán en cambios comparados con los contratos actuales de no-vida. La Figura 5 resume los principales elementos del EAP. Reaseguro La norma requiere que una cedente mida el valor del contrato de reaseguro que mantiene considerando el cumplimiento de flujos de efectivo, ajustados por el riesgo de incumplimiento por el reasegurador, y un MSC. El cedente debe estimar el valor presente de los flujos de efectivo futuros del contrato de reaseguro de la misma manera en que la parte correspondiente del valor presente de los flujos de efectivo para el contrato de seguro subyacente. El cedente determina el ajuste de riesgo para el riesgo no-financiero de manera que represente el monto del riesgo que es transferido a través de los contratos de reaseguro. En contraste con el modelo para contratos directos subyacentes, el MSC inicialmente puede ser también negativo. Sin embargo, si un contrato de reaseguro reembolsa al cedente el pasivo incurrido como resultado de eventos pasados (p.e., reaseguro retroactivo), un margen de servicio contractual negativo (p.e. el costo de compra del seguro, al cual el IASB se refiere como una pérdida) se reconocería en resultados inmediatamente. También como cambio a las propuestas en el ED 2013, se aplican requerimientos específicos para la medición subsecuente de contratos de reaseguro: cualquier cambio en la estimación del cumplimiento de flujos de efectivo relacionados con servicios futuros (p.e., la cobertura recibida) debe reconocerse en resultados inmediatamente si estos cambios son asignados a la medición de los cambios del contrato de seguro directo subyacente que se reconoció en resultados. Presentación y revelación La presentación del estado de resultado integral se basará en la presentación del ingreso del seguro (basado en el concepto de primas devengadas) y los gastos del servicio del seguro (basados en el concepto de siniestros incurridos) para todos los tipos de contratos. Estos montos de ingresos y gastos excluyen cualquier componente de inversión. Un componente de inversión se define como los montos que un contrato de seguro debe pagar una aseguradora al beneficiario asegurado aún y cuando un evento asegurado no ocurra, por ejemplo, los montos pagaderos al vencimiento del contrato o rescate de un contrato de seguro. El ingreso de un contrato de seguro será presentado en el estado de resultado integral conforme la consideración de la entidad para proporcionar servicios bajo los contratos en el periodo. Las entidades tendrán que presentar separadamente el desempeño por servicio de seguro (p.e., el ingreso neto del seguro y los gastos de servicio de seguro) del costo o ingreso financiero del seguro. Figura 5: Resumen del EAP 6 Contabilidad de Seguros Junio 2017

7 La NIIF 17 contiene amplios requerimientos de revelaciones para proporcionar información sobre los montos reconocidos por contratos de seguros, así como la naturaleza y extensión de los riesgos que surgen de estos contratos. Los requerimientos incluyen, por ejemplo, conciliaciones del saldo inicial con el saldo final de los montos contables en el balance general acumulados por contratos de seguros. Las conciliaciones buscan mostrar la relación entre los movimientos en el estado de posición financiera y los montos reconocidos en el estado de resultado integral: El tipo de pasivo: el pasivo por reserva de riesgos en curso, y cualquier pérdida, así como el pasivo para siniestros ocurridos. Componente de los bloques constructivos: el valor presente esperado de los flujos de efectivo, el ajuste por riesgo y el MSC. Fecha efectiva y transición La NIIF 17 debe aplicarse por primera vez para periodos de reporte a partir de, o después del 1 de enero de 2021, con cifras comparativas requeridas. Está permitida la aplicación anticipada, si la entidad aplica también la NIIF 9 Instrumentos financieros y la NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes en, o antes de, la fecha de primera aplicación de la NIIF 17. El Consejo decidió un enfoque retrospectivo para la estimación del MSC a la fecha de transición (p.e., el saldo inicial del periodo de reporte anual anterior inmediato a la fecha de aplicación inicial). Sin embargo, si es impráctica la aplicación integral conforme es definida por la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores para un grupo de contratos de seguros, la entidad debe elegir uno de las dos alternativas siguientes: Enfoque retrospectivo modificado: Basado en información razonable y soportable sin excesivo costo y esfuerzo para la entidad, ciertas modificaciones son aplicadas en la medida en que la aplicación retrospectiva integral no sea posible, pero conservando el objetivo de alcanzar el resultado más cercano posible a la aplicación retrospectiva Enfoque de valor razonable: el MSC es determinado por la diferencia positiva entre el valor razonable determinado de acuerdo a la NIIF 13 y el cumplimiento de flujos de efectivo (cualquier diferencia negativa debe ser reconocida en las utilidades acumuladas en la fecha de transición) Tanto el enfoque retrospectivo modificado como el enfoque de valor razonable contienen modificaciones para la determinación de la agrupación de los contratos. Si la entidad no puede obtener la información razonable y soportable necesaria para aplicar el enfoque modificado retrospectivo, debe aplicar el enfoque de valor razonable. La Figura 6 resume el uso de los enfoques de transición. El IASB busca equilibrar la complejidad, comparabilidad y utilidad de la estimación del MSC en la transición de la nueva norma cuando existan limitaciones en la aplicación retrospectiva integral. Como tal, la determinación del MSC será clave en la transición para la rentabilidad de los contratos de seguro reportados en los años subsecuentes a la transición. Los requerimientos de la transición en el ED 2013 ya contenían ciertas simplificaciones, pero la alternativa de transición basada en el valor razonable en la NIIF 17 es nueva en comparación con el ED Muchas entidades que cumplan el criterio de elegibilidad para la exención temporal de la NIIF 9 esperan tomar la elección de diferir la NIIF 9 hasta que la NIIF 17 sea efectiva. Sin embargo, si una entidad ya aplicó la NIIF 9 antes de la fecha efectiva de la NIIF 17, las reglas de transición de la NIIF 17 permiten a la entidad: Hacer designaciones y desasignaciones de los activos financieros bajo la opción condicional de valor razonable y la elección de presentación de los ORI para inversiones en instrumentos de capital bajo la NIIF 9. Reevaluar el modelo de negocio para la clasificación y medición de los activos financieros mantenidos sin relación con la actividad no relacionada con los contractos dentro del alcance de la NIIF 17. Una entidad que adopta la NIIF 9 al mismo tiempo que adopta la NIIF 17, podrá aplicar las consideraciones de transición de la NIIF 9, las cuales incluyen ciertos reconocimientos y des-reconocimientos de activos financieros. Figura 6: Resumen de los métodos de transición F Contabilidad de Seguros Junio

8 Cómo vemos los cambios? La NIIF 17, junto con la NIIF 9, tendrán un profundo cambio en la contabilidad para la preparación de los estados financieros bajo NIIFs de las compañías aseguradoras. Esto tendrá un impacto significativo en los datos, sistemas y procesos utilizados para producir reportes financieros, así como sobre la gente que los produce. El nuevo modelo requiere que los pasivos por contratos de seguros sean reportados en el balance general usando los supuestos actuales en cada fecha de reporte. El estado de resultados, en cambio, reflejará el resultado de la provisión de servicios de seguros en el periodo de reporte. Por lo tanto, el modelo combina la medición actual del balance general con el reporte del desempeño de la entidad en el estado de resultados a través del tiempo. El nuevo modelo probablemente tendrá un efecto significativo en el resultado del periodo y en el capital total de algunas compañías aseguradoras y grupos. Los cambios a los indicadores clave de desempeño tendrán posiblemente un incremento en la volatilidad en las ganancias y capital comparado con los modelos contables actuales. La fecha efectiva del 1 de enero de 2021 proporcionará a las entidades un periodo de implementación de alrededor de tres años y medio. Aunque el IASB mencionó en una reunión previa que este periodo de implementación es relativamente largo comparado con otras normas, la complejidad de la NIIF 17 es tal que las compañías no pueden permitirse esperar y necesitarán comenzar desde ahora con la implementación. Serán requeridos estudios de evaluación de impacto para planificar las etapas de la implementación e identificar, la extensión de los esfuerzos necesarios para lograr el cumplimiento de la norma, y para entender y explicar los impactos financieros. En particular, se esperan esfuerzos significativos sobre el requerimiento de reemitir el balance general inicial, como si la norma se hubiera aplicado siempre a los negocios existentes a la fecha de implementación. Qué sigue? El IASB reconoce la necesidad de apoyo continuo durante el periodo de implementación de la nueva norma. El objetivo de este apoyo es promover el entendimiento de los principios de la NIIF 17 y la interpretación adecuada de dichos principios. El Consejo planea brindar apoyo de implementación a través de materiales e interacciones con sus miembros. Como parte de este proceso, el IASB establecerá un Grupo de Recursos de Transición (GRT) para la NIIF 17 el cual tendrá la tarea de analizar la implementación y las preguntas relativas a la NIIF 17. El GRT no emitirá guías de aplicación normativa, ni tomará decisiones formales. En línea con la emisión de la norma, el IASB anunció su intención de establecer el GRT en los siguientes meses y publicar información detallada sobre su rol. Sugerimos estar pendientes de las próximas publicaciones de EY sobre la NIIF 17, las cuales serán emitidas en los meses siguientes. Contactos: Saúl García Socio Líder Asesoría de Contabilidad Financiera Fernando Patricio Belaunzarán Barrera Socio de Actuaría Bernardo Jesús Meza Osornio Socio de Auditoría Tarsicio Guevara Paulín Socio de Auditoría Diego Chávez Mojica Director de FAAS (Asesoría contable y financiera) Contabilidad de Seguros Junio 2017

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